不同的生产线工艺不同，复杂程度不同，所以构成生产线的可控成本点也不同。任何生产线的成本都是由若干个成本点构成，这些成本点构成了该生产线的成本系统。看住每个成本点是成本控制的前提，但不是生产线成本控制的全部。因为，成本点下降了，不等于生产线的整体成本降了，所以，还必须从系统的角度研究降成本的策略。这样，才能真正达到降成本的目的。

某企业，其产品主要材料A价格上涨了15%。企业管理层决定B材料可以代替A材料，因为从表面看并没有影响到其产品的基本性能，而且B材料的价格要比A低10%，该措施实施两个月，问题接踵而至：

（1）由于生产工艺部门没有很彻底的解决材料替代后的工艺融合问题，产品的不良率大幅增高；

（2）由于不良率大幅增加，生产部门不得不加班加点赶货以满足客户的交货需求。员工加班工资大幅增加，且员工对太多加班还有怨言； 

（3）由于生产节奏被打乱，计划部门的计划不断做出调整，整个计划显得很混乱；

（4）采购部门的采购计划也不断的进行调整，导致供应商的交货期也不断变化，供应商的涨价或是缩短应付款帐期的声音开始出现；

（5）产品发给客户后由于品质不稳定，导致了不少客户退货或投诉……。

***终,企业经过评估发现,此次的材料替代策略使企业的质量成本、人工成本大大增加,反而超过了采用A材料的制造成本,同时企业还因遭到客户投诉太多而订单大量减少，市场占有率降低，信誉受到影响等等。另外，其计划、采购部门也额外付出了管理方面的成本和代价。

所以，企业成本管理控制的观念，必须向战略和系统的高度转变。